所得税调研报告

所得税调研报告

　　在现在社会，报告的使用频率呈上升趋势，报告包含标题、正文、结尾等。你所见过的报告是什么样的呢？下面是小编帮大家整理的所得税调研报告，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。

所得税调研报告1

　　目前，非居民企业预提所得税税收征管在税收政策上及日常税收执行中遇到了一些问题和难点，给税收征管带来一定压力。

　　一、税收政策上存在的几个难点

　　1、纳税义务发生时间界定难。《企业所得税法》第三十七条规定：税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。此条规定在实际操作中，往往比较难于掌握。到期应支付的款项，是指企业支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。在实际操作中当企业未按规定列支成本、费用也未支付时是否要扣缴。又如：离岸股权转让往往采取“一次合同，分期支付”的方式进行结算。那么，如何确认其纳税义务发生时间和相应的税款缴纳时间？是按合同签订后第一次付款时间、被投资企业股权变更时间还是按每次实际付款时间？况且在实际经济往来中，很多支付形式是非货币形式，如非居民通过实物或者劳务形式取得技术使用权的回报、关联企业之间的债务重组等，对于此种情形，纳税义务发生时间的确定存在一定困难。

　　2、预提所得税的计税依据界定难。

　　⑴收入确定难。《税法》第十九条规定：非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入金额为应纳税所得额；转让财产所得以收入金额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。在实际征收过程中，问题并不是如此简单。如支付特许权使用费，很多企业是以销售收入的一定比例来计提支付，那么这个计提比例是否恰当？所提供的专用权等是否具有一定的时效性等值得研究。另外如外国企业转让国内企业股权，很多是关联企业之间的股权转让，通常存在转让的价格不真实、零价格转让或低价转让等问题，转让收入难以确定。

　　⑵成本确定难。这个问题主要体现在财产转让所得上，其中以股权转让尤为突出。股权转让成本即股权转让所得的扣除数，是影响企业所得税计算的一项关键因素。由于股权转让成本是一个历史概念，以外币投资形式的原始投资额是用历史汇率还是以现时汇率计算转让成本？另外，股本成本价是指股东投资入股时企业实际支付的出资金额，或收购该项股权时该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。如其中的资本公积金有的已完税、有的未完税，是否不加区分一并扣除？还是有选择地扣除，或是根本不予扣除？目前尚无统一标准。

　　3、预提所得税的申报和征收界定难。《税法》第三十七条、第三十九条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定……追缴该纳税人的应纳税款。上述规定对于特殊情况可能无法发挥作用，如离岸股权转让双方均是外国企业，转让行为一次发生，交易活动一次结算，让受让方履行扣款义务很不现实，由纳税人自行申报或税务机关追缴申报也很难做到。

　　4、预提所得税的征收对象界定难。部分非居民企业既没有在当地登记注册，也没有经营场所，要找到这些企业并对其实施有效的税收监管非常困难，漏征失管的现象在所难免。

　　二、日常税收征管中遇到的几个问题

　　1、合同无中文版本。支付单位多数提供的合同为全英文版本，还有日文、德文、法文等。由于合同中许多关键用语均为专业词汇，审核人无法读懂，即使纳税人应税务机关要求提供了翻译稿，但由于不是正式文本，不能承担相同于正式合同的责任，因此可信度也不高。

　　2、提供假合同。有部分企业在开具证明时发现该行为应征税时，立即回到公司，重新打印一份免税行为的合同。由于国外公司不需盖公章，只要在外方位置签一个外文名即可，因此，税务机关无法依据合同来判断该合同内容的真伪。更有甚者，将应税收入以“化整为零”的方式逃避监管，不履行纳税义务。

　　3、“事后申请”。大多数企业是在履行完合同或付款时才到税务机关办理涉税事宜，这种“事后申请”给税务机关的取证造成一定的困难，无法准确确定应纳税金额。

　　4、常设机构偷逃税款。一些外国企业在中国境内设立了代表机构为境内企业提供劳务，但合同以总公司名义签订，收款也由总公司收取，从而将其常设机构的收入转为境外总公司的收入，偷逃税款。审核人员在开具证明时很难了解业务的实质，只能根据纳税人提供的合同为其开具证明。

　　三、加强预提所得税税收管理的几点措施

　　鉴于上述情况，我们认为，应高度重视非居民企业预提所得税的征管，通过实施“个案分析、个别巡查走访、个性调研服务、个案评估检查”的“四联动”，深化非居民企业预提所得税的长效管理，确保国家税款的安全和税收秩序的规范。具体可采取以下多种措施：

　　1、扩大监控面，强化对辖区内非居民企业税源信息的收集。主管税务机关应及时将非居民企业税收征管纳入责任区日常管理范畴，扩大监控面，寻找有效税源，实施源泉控制，着力解决户籍不明、税源不清的问题。通过细分税管员的管理责任，对辖区内的非居民企业进行“点对点”的全面普查，全面掌握并建立纳税人信息库，重点调查其在境内未设立机构而是否有来源于辖区的应税收入信息情况，重点关注扣缴义务人应税收入的支付情况，挖掘隐性税源，防止税款流失。

　　2、夯实管理基础，全面实施纳税人事前备案登记制度。要规范纳税人的纳税行为，实施纳税人事前备案登记制度。要求境内机构、扣缴义务人将发生的应税支付项目、支付金额、支付对象、以及支付对象是否构成常设机构的举证、签订的相关合同文本（中、英文双语对照）等征管要素如实报税务机关事先备案，并建立企业付汇台账备查。

　　3、动静结合，实现税源的科学、细致和深度管理。一方面，税务责任区要将预提所得税及时纳入日常税源监管范围，通过落实管理员实地巡查，弄清情况、定期分析细比对、月度（季度）指标严监控、年度汇缴勤把关等综合性联动管理措施，实施税前、税中、税后的全程动态管理，提高应税行为和纳税申报的真实性、及时性和准确性。另一方面，办税服务厅征收窗口要强化对预提所得税申报征收的书面审核。对纳税人提交的企业所得税报告表进行审查，尤其要对征免界限的划分、适用税率、纳税义务发生时间、计税依据、相关证明资料等内容进行把关和比对，登记售付汇分类台账并将征收信息传递责任区管理员以加强后续跟踪管理，确保窗口静态管理向责任区动态管理的延伸。

　　4、交换情报，加大评估和检查的工作力度。在管理员实地考察核查的基础上，切实加强对有疑点或有异常的支付项目逐级实施情报交换，以堵塞漏洞。与此同时，要从扣缴义务人、境内机构两个层面上开展对非居民企业预提所得税的个案专项评估和检查。要立足分析巡查相结合，立足案头评估与实地评估相结合，立足日常评估与汇缴相结合，立足评估与稽查相结合，立足评估检查与事后整改相结合，着力解决申报信息不实问题，有效化解征管难点、疑点和盲点，充分发挥纳税评估“以评促管”的功效，充分发挥稽查打击力度，切实维护税收的公正性。

　　5、部门协调，开展与相关职能部门的联动办税。建立健全协税护税网络组织体系，畅通与地税、外经贸局、招商局、支付银行、外管局等部门的协作和沟通，优势互补，及时获取设立开业、合同签定、资金支付、业务发生等第三方信息，形成合力，齐抓共管，放大管理效应，不断拓展治税空间。

　　6、优化服务，营造和谐互动的征纳关系。对外，结合新所得税税法的贯彻实施，依托“税企恳谈”、“税法解读”、“重点企业走访”等服务平台，提前介入，通过现场办税、现场咨询、现场问政、现场解决问题等多种形式，进一步加大税收政策的宣传力度，有针对性开展纳税提醒，提高税法的遵从度；对内，加强干部的专业知识和业务操作技能培训，提高干部非居民企业税收管理水平。

　　7、理论联系实际，注重对税收政策的调研管理。鉴于目前税收政策上尚存在的不明确性，建议上级局对相关税收政策进行专题调研，明确特殊情况下的税收政策的执行，如：离岸股权转让的纳税义务时间；支付特许权使用费的计税依据；股权转让的成本；境内被投资企业履行扣缴义务等，从而使税收政策更趋合理、完善，更切合税收工作的实际。

所得税调研报告2

　　根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔20__〕39号），确定了原享受低税率优惠政策的企业，自20__年1月1日起，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。而这些企业“实施过渡优惠政策的项目和范围，将按通知所附的《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行”。这一“政策表”共有30大项，涵盖了新税法公布前国家批准设立的企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的大量企业所得税优惠政策。

　　为顺利实施“新法”，设立必要的优惠过渡期是客观的需要：这既是我国以往修改税法所采用的一贯做法，也是企业（特别是外资企业）衔接新、旧税法的必需。一是有利于体现政府对企业既得权益的尊重及维护政府的国际形象和公信力；二是为企业提供一个适应新税收政策的时间和空间，以缓解因税收政策变化给企业生产经营带来的冲击，使企业有时间调整经营策略和采取应变措施，有效保持企业经营的稳定性和保护外商投资的积极性；三是有利于财政部门利用优惠过渡期制定相应的对策，降低实施“新法”对财政收入带来的冲击；四是有利于税务部门改革和完善现行的企业所得税征管模式。但同时，过渡期政策也带来一定的问题。

　　（一）过渡期内沿袭现行的外资企业所得税优惠，不利于我国市场经济地位的确立。我国加入 wto后，社会主义市场经济地位虽已基本确立，但绝大多数发达资本主义国家仍然不承认我国市场经济的地位。原因固然是多方面的，但与我国的税收政策和政府行为有一定的关系。wto是一个建立在多边条约基础上的全球性政府间国际经济组织，其规则体系对所有成员的对外经贸活动都有强制约束力。在wto的诸多规则中，与成员方涉外企业所得税优惠政策关系密切的主要有四项，分别为补贴与反补贴规则、国民待遇规则、最惠国待遇和透明度规则。而我国现行的部分涉外企业所得税优惠政策与这四项规则相冲突，而部分发达国家不承认我国市场经济的地位，也与此有一定的关系。在优惠过渡期内如不进行调整，会影响我国市场经济地位的确立。

　　（二）过渡期内沿袭现行税收优惠，不利于不同类型企业的公平竞争。

　　市场竞争要求各竞争主体站在同一起跑线上，进行公平竞争。但长期以来，我国内、外资企业一直实行不同的税收优惠政策。为了有利于吸引外资，我国的涉外企业所得税制在不损害国家利益的前提下，根据对外开放发展的需要，坚持“税负从轻、优惠从宽、手续从简”的原则，制定了一整套税收优惠政策。其主要特点是：对外商投资于不同的地区、产业、行业和不同的投资项目，采取了分地区，有重点、多层次的税收优惠措施。相对而言，内资企业优惠政策侧重于劳动就业(下岗工人再就业优惠、街道企业税收优惠等)、社会福利(福利企业等)和环境保护和资源利用(“三废”处理、资源综合利用企业)等方面；而外资企业则侧重于吸引直接投资、引进先进技术等方面，内资企业的优惠方式主要是直接减免，而外资企业不仅有直接减免，且优惠面较广，如生产性外资企业全部享受“两免三减半”的待遇，还有再投资退税、预提所得税减免等优惠措施。这种优惠措施对吸引外资发挥了积极作用。但是从反过来说，也造成了内外资企业之间的税收不公平待遇。两者名义税率虽然都是33％，但因为外资企业享受着比内资企业更多的税收优惠政策，其实际税负只有13％左右，而内资企业的实际税负则在25％左右，也就是说，内资企业相当于外资企业两倍。由于税收负担差别的悬殊，外资企业享受着超国民待遇，这不仅造成内、外资企业税负上的不平等，而且造成同样是外资企业，因投资地区不同其税负也不平等的问题，这有悖于wto中关于市场经济公平竞争的原则，抑制了内资企业的健康发展，对市场经济运行起一定的扭曲作用。

　　两法合并后，内外资企业适用同一部企业所得税法，上述问题将会得到有效解决，但外资企业的税收优惠，将有一定时间的过渡期，尽管内资企业适用新法后，税负将有所降低，但由于原涉外企业所得税优惠政策较多，其税负与适用新法后内资企业相比仍然较低，税收的公平原则仍然得不到体现，一定程度上既影响内资企业的公平竞争，也影响新成立的外商投资企业的税收公平。

　　（三）过渡期内沿袭现行税收优惠，不利于我国反避税工作的开展。我国现行的涉外企业所得税税收优惠主要是税率优惠和税额减免，减免税优惠较多，容易诱发外商投资者采取转移利润等多种手段逃避纳税义务。两法合并后，由于原有外商投资企业有一定的过渡期，使新老外资企业的税负差距较大，内外资企业的税负差距仍然存在，这给新老外资企业提供了避税的空间，也给一些内资企业提供了避税的空间。如外商投资者利用新老企业之间的税赋差距，转移利润的避税将更为容易，内外资企业均可以递延销售收入确认时间，利用税率差避税。因此，两法合并后的一段时期，我国本来就比较薄弱的反避税工作会更为困难。

　　（四）给税源监控和税务管理增大难度。由于存在一个优惠过渡期，在一定时期内存在新、旧所得税制并行的情况，既要实行“新法”，又要保留一些旧法的优惠政策，不但给税源监控带来一定的难度，同时容易产生税收征管混乱，且由于“新法”将对纳税义务人、税率、税基、税收优惠政策、资产的税务处理等方面作出重大调整和修改，不但税收管理员在业务上难以兼顾做好，就是纳税人也难以一时适应。如果信息化建设和税法宣传、培训不能及时跟上，“新法”实施将难以取得社会满意的效果。部分企业可能会滥用税收政策进行偷税和避税，从而增大税务管理的难度。

　　针对优惠过渡期可能存在的问题，拟提出如下的对策、措施和建议：

　　（一）积极引导外资尽快了解和适应“新法”的优惠政策，以有利于外资在优惠过渡期作出新的投资选择（包括转产改行），促使其稳定并增加在华投资。根据新法内容可以看出，制定“新法”优惠政策的原则取向，是把现行的区域性优惠为主向以产业性为主转变，并侧重体现国家鼓励发展的产业和社会经济的可持续发展，如基础设施建设、基础产业、高新技术产业、环境保护（资源综合利用）产业和有利于就业再就业等，目的是把税收优惠政策与转变经济增长方式结合起来。因此，对于新的税收优惠政策取向，税务部门在优惠过渡期应积极引导外资企业增进对政策的认识和理解，帮助其根据国家公布的《外商投资产业指导目录》和《中西部地区外商投资优势产业目录》进行转产改行或投资再选择，尽量避免其在优惠过渡期结束后终结在华经营、转移投资。

　　（二）加强纳税评估，加大反避税力度。两法合并后过渡期内，新老税制之间的税负差异，给外资企业避税造成了空间，因此，两法合并后，要进一步加大反避税的力度，提高反避税工作水平。一是要完善相关法律法规。要在税法中单独列出反避税条款，形成一套较为完整的税收专门法规，要针对经济全球化对跨国公司的管理要求，补充、修订转让定价调整方法及其使用条件，增加对避税的处罚。二是要全面加强对外资企业的纳税评估工作，并在此基础上，定期进行税务审计，认真审核企业收入和成本费用结转的合法性，特别要对未能按期限进入获利年度的企业加强评估和审计；要严格区分和监控企业正常的税收筹划和故意避税行为；要充分运用信息化手段和利用“一户式”纳税评估覆盖面广、涉及税种齐全和分行业评估的优势，为反避税审计提供准确性较高的信息数据。三是要建立涉外税收信息库，提高反避税能力，可由国家税务总局负责组建税务情报收集和交换的专门机构，研究制定《情报交换管理规则》，规范情报交换程序，适时扩大情报交换范围。建立国际性的信息库，广泛收集国际经贸税收有关资料，收集和跟踪国际市场主要商品价格、成本、行业利润率、贷款利率以及费用收取标准等信息资料。还应建立国际上著名跨国企业有关组织结构、管理特点以及内部交易的资料库，并及时对信息进行分析、处理，提供给有关部门，以便税务机关对转让定价企业调整定价时有可靠依据，切实提高反避税能力。“新法”施行后，在优惠过渡期内，外资企业由于税负上升，其避税手法将会多样化；不仅会利用“转让定价”手法在关联企业间转移利润，还会采取资本弱化，增大借款利息、境外劳务费、特许权使用费和转嫁亏损、滥用税收协定、利用避税港避税等手段进行避税。因此，基层税务机关除了要加强纳税评估、反避税审计和税务稽查之间的协调和配合外，重要的是税收管理员要认真做好税源监控工作。

　　（三）要重视运用信息技术监控优惠过渡期企业的生产经营和财务状况。实施“新法”，除要开发适应“法人所得税法”的税收征管软件外，还要开发能对享受税收优惠过渡期的企业进行有效监控的征管信息子系统，以便随时掌握企业在优惠过渡期的政策执行情况和新、旧税制在衔接上存在的问题。要通过信息化建设加强对企业优惠过渡期纳税申报合法性、准确性的监控和继续享受税收优惠政策情况的动态监控，并要对执行税收优惠政策结束，或执行有紊乱情况的企业设置警示功能，以利税收管理员及时跟踪调整或纠正，防止企业在优惠过渡期重复或延长享受税收优惠的情况发生。此外，在优惠过渡期内，还要及时在中国税收征管系统（ctais）增加实施“新法”需相应补充的征管功能。

　　（四）要抓紧创新“法人所得税”征管模式。内资企业所得税的征管仍分属国地税分别征收，这种历史遗留下来的分散而多头的征管模式，既浪费资源，又不利于税务干部业务素质的提高和岗位轮换，更不利于统一执法、提高行政效率、完善和加强税收征管。这种旧的不合理、不科学的企业所得税征管模式应该摒弃。在优惠过渡期间，国地税部门对内外资企业不但不能因税制改革放松征管，而是应该进一步加强。要认真进行资源、业务和人员素质的整合，由分散征管平稳过渡到统一征管；要循序渐进，边征管、边整合、边统一，在优惠过渡期内完成新、旧征管模式的转换，防止因整合税收征管而造成混乱和税收流失。为此，要根据科学化、精细化的管理要求，依托信息技术，创新“法人所得税”的征管模式：一是要从法律上确立国税部门为唯一的“法人所得税”征管部门，“法人所得税”为中央、地方共享税，实行统一征收，定率分成，税款分别划入中央和地方金库；二是根据现有国地税的征管（稽查）资料对所有内外资企业进行诚信分析，并按“双分类”（诚信等级和税源大小）进行排队，对企业实行分类管理；三是要借助中介机构力量作为加强“法人所得税”征管力度的补充，既可促使纳税人尽快熟识“新法”，又可协助税务部门审查企业纳税申报的真实性和合法性，并可协助（代理）税务机关完成一些涉税事项，使税务机关能够把主要精力集中在税源监控上。

　　（五）广泛、深入、扎实做好税法宣传，抓紧、抓好干部业务培训。做好税法宣传，是顺利实施“法人所得税法”的前提和保证。为使纳税人尽快熟识和掌握“新法”，除运用传统的方法组成税法宣讲团到各企业举办讲座进行广泛、深入宣传外，还要充分利用现代媒体开展“新法”宣传。尤其要充分利用和发挥互联网的重要作用。利用互联网快捷、信息量大以及双向互动等优势把“新法”公之于众，随时供纳税人查询和解答纳税人的疑难问题。

　　为使“新法”顺利实施，避免在优惠过渡期出现征管、执法混乱，扎实抓好税务干部的业务培训也是至关重要一环。如果在优惠过渡期不抓紧、抓好对干部的全面、系统、扎实的业务培训，将难以有效辅导纳税人正确理解和执行新的“法人所得税法”，更难以保证“新法”的顺利实施、新旧税收政策的准确衔接、税制的`平稳过渡和征管模式的创新。

所得税调研报告3

　　一、对私营企业税后利润个人所得税征管的现状分析

　　在私营企业税后利润个人所得税的征收方面，由于人们的税收法制意识淡薄，税收政策不完善，以及各地区税务部门所执行的政策不统一等因素，使得私营企业税后利润的个人所得税征管流失严重，甚至在一些地区成为征收中的空白点，具体表现在以下几个方面：

　　一是企业帐务失真，成本不实，基本无税可征。由于部分私营企业纳税义务观念淡薄，法制意识不强，将偷逃税收作为致富的捷径。从笔者对苏北某县城40户年产值在200万元以上的私营企业的调查中发现，20xx年度有27家企业账面基本持平，另有9家亏损，4户盈利企业的利润也都在10万元以下，只有一户就税后利润缴纳过个人所得税。据业内人士称，有相当一部分企业亏损是因为私营企业主私欲熏心，为了达到逃税的目的，视税法于不顾，采取多进成本、转移收入等手段的结果，也有些企业在地方政府“发展私营经济”、“照顾企业困难”等政策的保护下，公然采取“变通”方式进行偷税。

　　二是税务部门对应税所得的管理失控，征收力度不够，对偷税行为的处罚偏轻，税收流失量大面广。由于税务机关缺乏对私营企业税后利润的有效监管，未能建立一套完善的征管办法，是否缴纳个人所得税基本上是取决于私营企业主的纳税意识。据调查统计表明，该县有70%以上的私营企业主存在不申报个人所得税或申报不实的现象。在20xx年度所得税汇算及各税统查中，全年查补这类税款不足5万元，无一例因未申报而被罚款，也没有一件此类偷税案件被立案查处。

　　三是税收政策不完善，实施办法不统一、征收方式不规范，也造成税收流失严重。对私营企业税后利润征收个人所得税，个人所得税法中缺乏具体、明确的规定，如对查补部分的利润是否征收个人所得税、如何界定私营企业主的投资行为和消费行为等，在实际操作中无章可循或有章难循。加之各地区的征管办法差异较大，征管手段落后，执行中存在一定的随意性。

　　二、对私营企业税后利润征收个人所得税的思考

　　针对私营企业税后利润个人所得税征收中存在的诸多问题，我们必须深入地进行分析研究，采取积极有效的措施，努力提高征管能力。笔者认为强化税后利润个人所得税征管的着力点应放在以下几个方面：

　　一是深入开展税收宣传教育，提高公民纳税意识，除继续运用广播、电视、报刊等新闻媒体进行宣传外还必须有针对性地进行重点宣传教育，如在中小学开设税法常识课程，使新一代公民较早接受纳税义务教育；对新业户的法人进行强制性的税法基本知识教育，对其办税人员进行强制性的税收专业知识系统培训，对老业户的法人及办税人员分批进行经常性税法知识培训教育；在各级领导干部的轮训内容中，也要安排税法知识讲座，增强其税收法律意识和法律责任，营造一个良好的依法纳税的社会氛围。

　　二是统一税收政策，完善税收征管机制，加强有效监管。在统一私营企业税后利润征收个人所得税税收政策的基础上，对征管规定进一步加以完善和明确，消除私营企业主收入隐性化、非现金化、来源多渠道化等弊端，在收入公开化基础上，建立覆盖其全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制度。严格执行私营企业主个人财产、收入申报纳税制度，建立科学的纳税申报评审机制和稽查制度，加强对私营企业税后利润的监控，健全纳税人的纳税档案资料，建立私营企业弥补亏损和利润分配台账等，实行跟踪管理；准确把握征税前提和征税环节，按照个人所得税法设计的预定目标正确地组织征收；合理确定扣除标准，鼓励私营企业增加投入，进一步扩大再生产，可以考虑规定免征额，鼓励私营企业主加大投入;对一些财务管理混乱、财务不健全的企业可实行定额征收，并附征个人所得税；体现“多得多征，公平税负”原则，不论是采取何种方式征收，都必须起到调节收入分配的作用，只对高收入者征税。

　　三是加大税务执法力度，严厉打击偷逃税行为。实践证明，偷逃税行为只有通过不断地严厉惩治者能得到遏制，因此，在严格征管的基础上，要加大对税务违法案件的处罚力度，使纳税人为偷税行为所付出的代价远远大于依法纳税的付出，对私营企业主申报不足、账务核算不实等行为，除按规定加收滞纳金外，应当予以重罚，情节严重的，还应追究企业法人和财务人员的法律责任；同时还要广泛开展社会共治，通过法律形式明确金融、司法、工商、社会中介等职能部门的配合义务，借鉴国外的有效监管措施，对私营企业主的信贷行为，享有的医疗、教育、养老失业保险等社会保障权益以及公共设施的使用权等同是否依法履行纳税义务挂勾，约束其欺骗税务机关的侥幸心理和偷逃税欲望。

所得税调研报告4

　　新《企业所得税法》从20xx年1月1日正式实施，新税法按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的总体税制改革精神，对我国现行的税收制度做出了重大的改革，对营造各类企业公平竞争的税收环境，推进税制现代化建设，促进国民经济又好又快发展，及税务部门的征收管理工作都将产生深远的影响，但是从新企业所得税法实施以来我市近10个月的执行情况看，在运行过程中仍然出现了一些纳税及征管等方面的问题亟待我们解决，下面，结合新企业所得税法在我市的执行情况，对新企业所得税法实施过程中出现的问题和对策谈几点粗浅认识。

　　一、新企业所得税法在我市的执行和运行情况

　　企业所得税作为我国的主体税种之一，在组织收入，调控经济和调节分配等方面的职能越来越突出，面对新企业所得税法的实施，我局严格按照上级20xx年提出的新的企业所得税征管工作思路“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”开展工作，首先是在一线税务人员中加强培训辅导，通过举办政策培训辅导班和每月一次的业务考试，以考促学，使其尽快掌握最新政策新规定；其次是加大税法宣传力度，通过报纸、电视、网站及黑板报等多种媒介使广大纳税人对新税法的出台原因及主要变化有了深刻理解和认识，对纳税人进行集中培训，进一步提升了广大纳税人的自觉遵从度；第三采取集中与个别辅导相结合的方式，就新修订的企业所得税预缴表如何填写及政策依据对纳税人进行了详细讲解，并充分利用电子网络，将预缴表以电子文本形式发送给纳税人，由纳税人自行填写打印后上报税务机关，方便了纳税人，节约了征纳双方的成本；第四建立起了新企业所得税法实施跟踪问效机制，对新税法的实施及其实施过程中的问题逐一解决或上报。通过采取以上切实有效的措施，新税法平稳过渡，目前纳税人已按照新法的规定完成第三季度预缴，截止20xx年9月底，我局累计完成企业所得税112388万元，同比增收10.13%，增收10337万元，增收的主要原因是由于采矿业、电力、燃气和水的生产供应业由于价格因素的影响使企业效益大幅增加（其中采矿业完成企业所得税71913万元，同比增长40.39%，电力、燃气和水的生产供应业完成企业所得税2903万元，同比增长85.26%）剔除此项因素，企业所得税收入呈现减少状况。

　　二、新企业所得税法实施过程中存在的问题及影响

　　新企业所得税法运行过程中，虽然国家税务总局根据基层单位反馈的问题，迅速出台了诸如《关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》、《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》等文件，使一些政策性问题及时的得到了解决，但是新企业所得税法的顺利实施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管办法和措施之上，新老接替必然需要一个过程，在这个接替过程中一些问题不可避免的会显现出来，需要我们去认真处理和研究：

　　（一）税源管理问题及影响

　　1、企业所得税地点变更以及总部经济导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而新《企业所得税法》规定，分公司应税所得要汇总到总公司进行纳税，随着不具有法人资格的营业机构纳税地点的变更，对于各地的主管税务机关来说，其纳税户户籍管理和税源管理将随之发生变化，由于新办法对执行就地缴纳的二级分支机构的具体界定标准不明确，加之总分机构所在地税务机关对税收任务个地区利益的不同考虑，使得分支机构分配预缴制度的执行出现较大弹性，另外异地分支机构设立后只需提供总机构的税务登记副本，不需要在总机构税务登记副本上添加分支机构名称，若总机构不及时主动向总机构所在地税务机关登记备案，税务机关难以掌握其新增分支机构的情况。

　　2、“老企业”和“新企业”的身份认定与过渡期优惠政策的享受问题。新《企业所得税法》给予了老企业过渡期优惠政策，新企业则不能享受。原则上说，新老企业的认定以工商登记时间在20xx年3月16日之后还是之前为界限。但在市场经济条件下，随着企业改革的深化和改制重组的增多，企业新办、合并与分立之间的界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。

　　3、小型微利企业认定的问题。新企业所得税法规定“符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。”对小企业给予适当的税收优惠政策支持，能够更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励，支持和引导小企业的发展，但是，一些已有的非小型微利企业，为了享受低税率，采取拆分、新增法人等方式，人为进行分解、调整企业规模，将不符合规定的企业变换为符合规定的企业，给税务机关认定和管理带来了困难。

　　（二）税基管理问题及影响

　　1、原有内、外资企业所得税在税基确认上原理相同但具体规定差异很大。新《企业所得税法》实施后，内外资企业的 税基确认标准将会统一，但实际工作中问题的复杂性以及对政策理解程度和计算方法的不同，都可能导致出现各不相同的结果。

　　2、新会计准则和税法的差异较大，增加了税基确认的难度。会计准则、会计核算方法的变化对会计利润和应纳税所得产生了较大影响，企业财务会计与税收之间的差异需要进一步协调，从而增加了税务机关和纳税人执行政策的难度。如新会计准则将职工福利费统一在职工薪酬中核算，同时规定应付福利费结余，上市公司可以结余冲减当期管理费用，非上市公司继续按照原有规定使用，而新企业所得税法却依旧允许提取职工福利费，与新会计准则的不吻合使企业无所适从。

　　3、不征税收入界定不明确给应纳税所得额计算带来不便。新企业所得税法实施条例第二十八条规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除”。这一规定不区分支出性质，“不征税”的精神未真正体现。如果纳税人将不征税收入用于与取得应税收入有关的支出，而不能按配比原则进行扣除，则必然造成对不征税收入事实上的征税。

　　4、成本费用扣除项目规定不明确，使企业恶意增加成本费用扣除项目，减少应税收入，而适当凭证概念的引入，也给日常征管中对税前扣除项目的认定带来较大的弹性，使税、企间存在一定的分歧，无形中放宽了税前扣除的条件。如工资薪金的扣除，新法第八条和实施条例

　　第二十七条、第三十四条中都用了“合理”一词，但“合理性”作为一个相对模糊的概念，在具体执行中由于理解角度和知识背景等差异很容易在征纳双方甚至征管机关内部形成不同的意见，另一方面对“在本企业任职或者受雇的员工”的界定亦不明确，在实际操作中，对于使用劳务派遣企业提供的劳务人员，企业职工应如何界定缺乏统一的征管口径。

　　5、税收优惠方面的时间认定规定模糊与相关规定不衔接，给实际工作中具体操作造成了困难。如开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》中，企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分可以在以后年度企业所得税应纳所得额中结转抵扣，抵扣期限最长不得超过5年，新法对企业以前年度结转技术开发费未抵扣额如何过渡处理无明确规定；又如新法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年，而是仅适用于20xx年1月1日后购买的设备还是包含以前购买的设备规定不明。

　　（三）征管能力问题及影响

　　1、“一税两管”经过六年多的实践运行，导致税收征管成本不断增加、工作交叉、矛盾不断、效率降低，给征纳双方带来了很大的不便，无法体现税法的刚性，已成为当前企业所得税管理中面临的主要问题。虽然国家在20xx年出台了有关企业所得税管理权限的文件，但给企业在对企业所得税管理权限的选择上留下了操作空间，企业会随意变动注册资本中货币资金的比例，选择国、地税管理部门，另外由于国、地税两家对企业所得税管理程度的不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。

　　2、所得税优惠由传统的以区域优惠为主转变为以产业项目优惠为主的方式，给税务机关征管带来了很大的难题。如高新技术企业优惠、专用设备投资优惠、公共基础设施项目投资优惠等享有优惠产业和项目的资格认定问题，由于有关法规和文件对认定部门各方的责任划分不明确，税务机关成为了最主要的责任承担者，而以税务机关的专业领域来看，显然难以承担审核和认定的能力，客观上造成了认定责任和专业能力的失衡，必然带来管理上的隐患和漏洞。“开发新技术、新产品、新工艺”的认定亦存在类似问题。

　　3、税收征管信息系统中所得税相关模块升级相对滞缓，导致软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，无法真正实现管理与信息化同步发展。新旧税法更替，征纳双方在短期内面临新旧申报表的同时运用，如何及时保证更新税收征管信息系统，对税务机关的征管能力是一次考验。

　　（四）对企业所得税税收收入的影响

　　1、税率调整对收入的影响

　　从我市的情况看，管辖范围内原适用33%税率，现在适用25%税率的企业约占盈利企业的29%，其应纳所得税约占我局年度应纳企业所得税98%；原适用33%的税率，现在适用20%的优惠税率的企业约占盈利企业的71%，其应纳企业所得税占我局年度应纳企业所得税2%，新税法实施后，若以20xx年度数据为基准，不考虑企业自身经营状况和市场变化两因素对企业所得税收入的影响，税率变化将使企业所得税收入下降9%左右。

　　2、税收优惠政策和福利企业优惠政策变化对收入的影响

　　新企业所得税法对福利企业按安置残疾人支付工资的数额进行加计扣除，不再实行全免政策，此政策的实行将增加福利企业所得税收入，以20xx年数据比较，此项变动将使企业所得税收入增加约2%左右。而其他税收优惠政策对税收收入的影响大小，则需要等到明年企业所得税汇算和减免税审批时候才能体现出来，目前无法测定，但新法对企业所得税优惠政策的放宽，基本可以确定将减少企业所得税的收入。

　　3、扣除项目的变化对收入的影响

　　新企业所得税法取消计税工资扣除政策，对职工福利费、教育经费、工会费三项费用按照实际发生额列支，并且要求在支出时冲减20xx年底挂账部分，这将对应纳税所得额有比较大的影响，影响深度将有待年度所得税汇算时候才能得以测算。

　　三、加强企业所得税管理的基本思路和对策

　　面对以上实际征管工作中存在的问题，要想确保国家税收收入稳步增长，国家税制改革顺利实施，新企业所得税法落到实处，首先应当从机制上给予创新，为税收工作带来新的血脉，其次应不断健全制度，以新企业所得税法的实施为契机，强化并完善各项工作制度，不折不扣的执行新的企业所得税工作要求，我们认为具体来说应从以下几个方面来做：

　　（一）从完善新企业所得税法规体系方面

　　1、完善总分支机构企业所得税计税及征管体系。首先要细化计税办法，进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督，明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构做出判定的适用标准，统一各地税务机关征管口径，同时，加强对外经营环节的管理，提高总机构对挂靠项目的财务核算的监管；其次理顺总分机构企业所得税征管关系，对非法人分支机构进行一次清理，重新明确所得税征管权限，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。

　　2、优化应纳税所得额扣除规定。进一步完善新企业所得税法实施条例中关于不征税收入的表述，明确企业的不征税收入用于与取得应税收入有关的支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，明确工薪扣除标准，弥合新税法与新会计准则的差异，明确福利费扣除衔接方法，明确原税制下几个税前扣除项目的过渡衔接问题。

　　3、加紧制订优惠政策享受条件及审批制度。加快与新税法优惠配套的相关政策的出台，尽快明确原有优惠政策的时效性和有效性；明确税收优惠审批制度，对哪些税收优惠属于审批类、哪些属于备案类，权限、程序如何履行，表证单书、提供资料如何确定等具体问题应系统化地重新加以明确。

　　4、为便于企业所得税的日常征收管理，提高企业所得税征收管理效率，避免不必要的资源浪费，避免由于国、地税征管力度的差异造成企业税收负担的不同，应尽快将企业所得税这一单一税种的征收管理工作放在一个税务部门进行。

　　（二）从税务机关自身建设和征收管理方面

　　1、加强培训工作，严格规范企业所得税执法。建立县以下基层税务管理人员定期业务培训制度，要通过理论培训和实践锻炼，不断更新管理人员的专业知识，培养一批企业所得税管理专业人才，提高整体管理素质，实现管理效能的最大化。要严格按照法定权限和程序执行好新企业所得税法，做到严格、公正、文明执法。抵制干预企业所得税执法的行为。逐步建立依据合法、标准明确、程序规范、易于操作的企业所得税制度体系，为依法行政提供制度保障。加强税收执法监督，深入推行税收执法责任制，加强税收执法检查，加大执法过错追究力度，全面规范税收执法行为。

　　2、进一步优化纳税服务。重点是突出服务特色，创新服务措施，真正达到降低纳税成本、提高纳税遵从度的效果。根据企业所得税政策复杂、涉及环节多、管理难度大、税源国际化等特点，紧密结合所管辖企业的实际，在企业所得税管理的各个环节，分别采取加强和改进服务的针对性措施，一是加大企业所得税政策宣传辅导的力度，帮助企业正确理解各项政策；二是严格按照规定简化减免税、财产损失等事项的审批、审核程序，提高效率；三是进一步推行和完善电子申报，提高企业财务信息采集效率。

　　3、优化税源管理机制，强化税源监控。首先要建立税源管理机制，把税源管理纳入税管员的职责范围，从日常检查、信息采集、资料核实、税源调查等方面明确税管员岗位职责，并制定统一标准的业务流程，规范税管员管好税源。其次要建立税源分析机制，准确掌握税源存量，把握税源增量，确保税源管理到位。第三要建立税源监控机制，开发税源监控管理系统，利用计算机管理税源信息，使监控系统成为税管员得心应手的管理平台，利用科技力量实现数字化征管，把税源管住、管好。

　　4、进一步做好日常征管工作，加强所得税税基管理。在着重抓好规范收入确认和税前扣除两个环节的基础上，要进一步做好以下几项日常工作：首先，税务机关应加强税收信息管理，建立健全台账登记制度。其次，做好企业所得税核定征收工作，合理确定核定征收标准，保证核定征收公平合理，并做好国税、地税核定征收率的协调。第三，对一般税源企业，强化纳税评估，结合所得税税源特点，优先选择重点行业、特色行业、行业税负离散度较大的企业、注册资本在一定额度以上的连续亏损的企业、纳税异常企业等作为评估重点。

　　5、规范汇算清缴，落实各项优惠政策。新企业所得税法将所得税汇算清缴延长到年度终了后5个月内，这给纳税人自行计算、自行调整、自核自缴提供了更充足时间，也为税务机关的管理提供了有利条件。汇算清缴工作是检验企业所得税法实施的最好标准，在汇算清缴过程中坚持事前、事中、事后三步管理，认真规范汇算清缴工作每一步，严格落实各项税收优惠政策，做好法人企业汇总纳税和微利企业的审核认定工作，正确界定适用税法的纳税人和基本纳税单位。

　　6、加快推进企业所得税信息化建设。要将企业所得税管理信息化全部纳入整个税收管理信息化建设中通盘考虑，优先建立汇总纳税企业管理信息系统，实现管理信息全国范围的传递和共享；要加快电子申报、网上申报信息系统和平台建设，实现企业所得税多元化申报；要完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，增加汇算清缴、纳税评估、涉税事项审批等管理功能；要逐步建立重点税源数据库、数据分析预警系统等企业所得税管理信息系统，通过推进企业所得税管理信息化建设，全面提高企业所得税管理水平。